Afwaardering van bedrijfsmiddelen

Indien een bedrijfsmiddel in waarde daalt (beneden de fiscale boekwaarde), leidt die waardedaling niet zonder meer tot een fiscaal aftrekbare last. Daarvoor is noodzakelijk dat ook de bedrijfswaarde van het betrokken bedrijfsmiddel is gedaald. 

Bedrijfswaarde

Het begrip bedrijfswaarde is in de jurisprudentie ontwikkeld en houdt kort gezegd in dat de waarde voor de onderneming moet zijn gedaald. De bedrijfswaarde is de hoogste van de directe en indirecte opbrengstwaarde. Een daling van de directe opbrengstwaarde (veelal de verkoopwaarde) hoeft dus niet tot een lagere bedrijfswaarde te leiden als de indirecte opbrengstwaarde niet is gedaald. Stel een onderneming heeft de beschikking over een vrachtwagen om haar producten te vervoeren. Door bepaalde marktomstandigheden daalt de (verkoop)waarde van de vrachtwagen tot onder de boekwaarde. De onderneming kan echter nog op dezelfde wijze van de vrachtwagen gebruik maken. De waarde voor de onderneming is dus niet gedaald. In dit voorbeeld is sprake van een lagere verkoopwaarde die niet tot een lagere bedrijfswaarde leidt omdat de indirecte opbrengstwaarde niet is gedaald. 

Bewijslast

Omdat het bij afwaardering om een aftrekpost gaat, rust de bewijslast in het algemeen op de betrokken belastingplichtige. Overigens kan ook de inspecteur in sommige gevallen waardering op lagere bedrijfswaarde eisen. De bewijslast ligt dan bij de inspecteur, maar dit komt veel minder vaak voor. 

Uit de jurisprudentie blijkt dat de bepaling van de indirecte opbrengstwaarde als onderdeel van het bepalen van de (lagere) bedrijfswaarde niet eenvoudig is. Dat komt met name omdat de Hoge Raad toerekening van eventueel in de onderneming aanwezige goodwill vraagt, dus ook aan het af te waarderen activum. De bewijslast drukt in deze gevallen dus zwaar op de belastingplichtige. 

———————————————————————————————————————— 

Dit overzicht bevat een deel van de informatie uit één van de vele handige themapagina’s uit Navigator, de online portal van Wolters Kluwer. Op deze themapagina vindt u bovendien verwijzingen naar relevante wetteksten, jurisprudentie, literatuur en modellen. Een ideaal vertrekpunt voor abonnees op Navigator. 

(Bron: Wolters Kluwer)